Как известно, 20 декабря 2005 года Верховный Совет Украины принял Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2006 год» (Закон о бюджете). 29 декабря 2005 года указанный Закон подписан Президентом Украины. Согласно пункту 1 Переходных положений, Закон о бюджете вступает в силу с 1 января 2006 года. Предлагаю вниманию читателей «ЮП» краткий обзор основных положений этого Закона.
Опубликование
Полный текст Закона о бюджете опубликован в газетах «Голос Украины» № 49 от 30 декабря 2005 года и «Урядовый курьер» № 250-251 от 30 декабря 2005 года. В электронном виде Закон доступен на официальном сайте Верховного Совета Украины, в системе поиска нормативных актов «ЛИГА:ЗАКОН» и других электронных изданиях.
Общие положения
Закон о бюджете состоит из 123 статей, раздела VII «Заключительные положения» и девяти приложений, содержащих разного рода экономические показатели (доходы и расходы Государственного бюджета, финансирование бюджета, возврат и распределение кредитов, размеры межбюджетных трансфертов и другие). Приложение № 8 к Закону о бюджете определяет перечень органов власти, уполномоченных осуществлять контроль за взиманием платежей в бюджет с указанием кодов бюджетной классификации.
Корпоративное право
Согласно статье 48 Закона о бюджете, если налогоплательщик изменяет юридический адрес, уплата налогов, сборов и других обязательных платежей должна осуществляться по месту предыдущей регистрации до окончания текущего бюджетного периода, то есть до 31 декабря 2006 года. Следует отметить, что аналогичное правило содержали законы о бюджете на 2004-й (статья 56) и 2005-й (статья 49) годы.
Государственные и казенные предприятия, их объединения и дочерние предприятия, другие субъекты хозяйствования (в том числе акционерные и холдинговые компании), в уставном фонде которых государству принадлежат доли (акции, паи), а также их дочерние предприятия обязаны уплачивать в Государственный бюджет Украины часть прибыли (дохода).
Хозяйственные общества, более чем 50 % акций (долей, паев) которых находится в уставных фондах других хозяйственных обществ, акционером которых является государство и владеет в них контрольным пакетом акций, уплачивают непосредственно в Государственный бюджет Украины часть прибыли и дивиденды, начисленные по итогам финансово-хозяйственной деятельности за 2005 год.
Часть прибыли (дохода) выплачивается в Государственный бюджет Украины или местные бюджеты по итогам финансово-хозяйственной деятельности за 2005 год и нарастающим итогом ежеквартальной финансово-хозяйственной деятельности в 2006 году в сроки, установленные для уплаты налога на прибыль предприятий. Налог на прибыль за отчетный период уплачивается налогоплательщиком в срок, установленный для квартального налогового периода (см. пункт 16.4. Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (в редакции от 6 октября 2005 года).
Порядок и норматив отчисления части прибыли (дохода) определяется Кабинетом Министров Украины с информированием Комитета Верховного Совета Украины по вопросам бюджета (статья 67 Закона о бюджете).
Как и в предыдущем случае, данная норма не является новеллой бюджетного закона. Близкое по содержанию правило было предусмотрено Законом о бюджете на 2005 год (статья 65 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2005 год»). Ориентиром порядка и норматива отчисления части прибыли (дохода) может послужить соответствующее постановление Кабинета Министров Украины № 50 «Об утверждении Порядка и нормативов отчисления хозяйственными организациями в общий фонд Государственного бюджета Украины части прибыли (дохода) по результатам финансово-хозяйственной деятельности в 2004 году и ежеквартальной финансово-хозяйственной деятельности в 2004 году» от 15 января 2005 года. Согласно пункту 3 Заключительных положений Закона о бюджете, Кабинет Министров Украины обязан утвердить все нормативно-правовые акты, вытекающие из этого Закона, в течение 60 календарных дней. Следовательно, порядок и норматив отчисления части прибыли (дохода) должен быть утвержден Кабинетом Министров не позже 1 марта 2006 года.
Трудовое право
Законом о бюджете изменен уровень минимальной заработной платы. Напомню, что до 31 декабря 2005 года минимальная заработная плата на Украине составляла 332 грн. С 1 января 2006 года минимальная заработная плата установлена на уровне 350 грн; с 1 июля — 375 грн; с 1 декабря — 400 грн.
В 2006 году размер сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, определенный в абзацах 2, 4, 5 пунктов 1, 2, 3 статьи 4 Закона Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» составит 31,8 % (в 2005 году — 32,3 %).
В 2006 году размер взносов на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы установлен на уровне 1,3 % для работодателей (от суммы фактических расходов на оплату труда наемных работников) и на уровне 1,8 % — для самозанятых лиц (от суммы налогооблагаемого дохода (прибыли).
Налогообложение Налог на доходы физических лиц
На 2006 год приостановлено действие статьи 11 Закона Украины «О налоге на доходы физических лиц» в части налогообложения операций по продаже недвижимого имущества (пункт 40 статьи 77 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2006 год»). Напомним, что статьей 11 Закона определен порядок налогообложения операций по продаже объектов недвижимости. В зависимости от количества заключенных сделок по продаже объектов недвижимости, площади объекта, момента возникновения права собственности на него ставка налога может составить 1 %, 5 % или 13 %. Таким образом, на протяжении 2006 года операции по продаже объектов недвижимости (домов, квартир, комнат, земельных участков под ними или приусадебных участков) облагаться налогом на доходы физических лиц не будут.
Налог на прибыль предприятий
Законом о бюджете предусмотрено, что уплата налога на прибыль по результатам 11 месяцев 2006 года осуществляется по правилам, определенным для полного налогового периода, с учетом отрицательного значения объекта налогообложения и прироста (убыли) материальных запасов за 11 месяцев 2006 года и суммы амортизационных отчислений, начисленных за 3 квартала 2006 года, а также двух третьих амортизационных отчислений 4 квартала 2006 года.
Уплата налога на прибыль и подача налоговой декларации по этому налогу за 11 месяцев 2006 года осуществляется в сроки, установленные законом для месячного налогового периода.
Законом о бюджете установлен размер пени, о котором идет речь в пункте 12.1.2. статьи 12 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий». Согласно указанной норме, на сумму дополнительного налогового обязательства, образовавшегося вследствие увеличения валовых расходов, начисляется пеня в размерах, установленных законом для несвоевременного погашения налогового обязательства. Напомню, что таким законом является Закон Украины «О порядке погашения обязательств перед бюджетами и государственными целевыми фондами». Пунктом 16.4 статьи 16 этого Закона размер пени установлен на уровне 120 % годовых учетной ставки НБУ. Тем не менее уже второй год (см. статью 97 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2005 год») размер пени устанавливается бюджетным законом на уровне 3-кратной учетной ставки НБУ. Кстати, начиная с 10 августа 2005 года учетная ставка Национального банка Украины находится на уровне 9,5 % годовых (см. письмо НБУ № 14-011/2644-7872, постановление правления НБУ № 463 от 6 декабря 2005 года).
НДС
Законом о бюджете установлено, что в случае экспорта товаров (работ, услуг) за пределы таможенной территории путем бартерных (товарообменных) операций сумма НДС, уплаченная (начисленная) в связи с приобретением товаров (работ, услуг), не относится на увеличение суммы налогового кредита, а включается в состав валовых расходов налогоплательщика.
Освобождаются от налогообложения НДС операции по ввозу на таможенную территорию Украины природного газа в соответствии с внешнеэкономическими контрактами, заключенными во исполнение международных договоров, участником которых является Украина.
Как и в прошлом году, Законом о бюджете (статья 66) установлен запрет на осуществление расчетов с бюджетом в неденежной форме, в том числе путем взаимозачетов, применения векселей, бартерных операций и зачисления встречных платежных требований в финансовых учреждениях, за исключением операций, связанных с государственным долгом Украины, с кредитами для покупки сельскохозяйственной техники иностранного производства под государственные гарантии, операций по уплате НДС при импорте на таможенную территорию Украины товаров, а также операций по расчетам в соответствии с Законом Украины «О мерах, направленных на обеспечение стабильного функционирования предприятий топливно-энергетического комплекса».
ВОЛКОВ Артем — юрист, юридическая фирма «АНК», г. Одесса
