Фінансове право 01/09/03 4:16 PM Щодо оподаткування операцій в іноземній валюті
Зміст запиту:
Приклад 1.
1). 10.01.03р. підприємством отримано товар від іноземного постачальника на суму 2000 дол. США (курс НБУ 5,3 грн.) 2000дол. х 5,3 = 10600грн. 2). 08.04.03р. куплена валюта на біржі по курсу 5,4 грн. 2000дол. х 5,4 = 10800грн. яка того ж дня перерахована постачальнику.
Запитання: 1). Що являється валовими витратами по даній операції? 2). Як пов’язати балансову вартість придбаної валюти з валовими витратами оприбуткованого товару?
Приклад 2.
1). 05.04.03р. куплена на біржі валюта по курсу 5.4 грн. (курс НБУ – 5,35 грн.) 100000дол. х 5.4 = 540000грн. яка перерахована постачальнику як попередня плата. 2). 04.05.03р. отримано товар (на дату оформлення ВМД курс НБУ 5,3 грн.) 100000 х 5,3 = 530000грн.
Запитання: За якою вартістю оприбутковується товар і яку суму віднести на валові витрати в податковому обліку?
Приклад 3.
1). 29.04.03р. нараховано банком % за користування валютним кредитом за квітень1500 х 5,33 (курс НБУ на 29.04.03) = 7995грн.2). 07.05.03р. куплено валюту на біржі по курсу 5,4 (курс НБУ на 7.05.03 – 5,32 грн.)1500 х 5,4 = 8010 грн.
Запитання 1). Що відноситься до валових витрат у податковому обліку? 2). Чи виникають валові витрати при купівлі валюти на біржі для погашення % за користуванню банківськім кредитом?
При підготовці висновку використано : - Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” від 22 травня 1997 року N283/97-ВР - Закону України “Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” № 2181-ІІІ від 21.12.00р.
Аналіз законодавчих та інших нормативно-правових актів, фактичних обставин та опис результатів дослідження.
По прикладу 1.
10.01.03 року підприємством отримано товар, за якій на кінець звітного періоду (31.03.03р.) розрахунок не проведено.Згідно ч. 3 п.п. 7.3.3 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” від 22 травня 1997 року N 283/97-ВР (надалі – Закон) - непогашена протягом звітного періоду заборгованість, виражена в іноземній валюті, розглядається умовно погашеною в останній день звітного періоду за офіційним курсом Національного банку України, що діяв на такий день. При цьому балансова вартість такої заборгованості у наступному звітному періоді визначається на підставі такого перерахунку:(ч.4 п.п.7.3.3 Закону) У разі погашення заборгованості, платник податку повинен визнати прибуток або збиток від такої операції, що розраховується як різниця між балансовою вартістю такої заборгованості на початок звітного періоду та балансовою вартістю такої заборгованості на дату її погашення. При цьому прибуток, отриманий внаслідок такого перерахунку, збільшує валові доходи кредитора, а збиток, отриманий внаслідок такого перерахунку, збільшує валові витрати податкового періоду, протягом якого відбулось таке погашення.
Валовими витратами у даному випадку будуть (згідно п.п.7.3.2 Закону) витрати, понесені платником податку в іноземній валюті протягом звітного періоду у зв'язку з придбанням товарів яка визначається у сумі, що має дорівнювати балансовій вартості такої іноземної валюти, визначеної згідно із положеннями підпунктів 7.3.1, 7.3.4, 7.3.6 цієї статті, і не підлягають перерахуванню у зв'язку із зміною обмінного курсу гривні протягом такого звітного періоду.
Згідно п.п.7.3.4 Закону - у разі купівлі іноземної валюти за гривні валові витрати платника податку не змінюються. Сума гривень, сплачена платником податку у зв'язку з такою купівлею (без урахування комісійних або вартості інших послуг осіб, що здійснюють конверсійні (обмінні) операції за дорученням платника податку), вважається балансовою вартістю такої іноземної валюти.
Відповіді:На питання 1 – Валовими витратами по даній операції є сума гривен, сплачена платником податку у зв’язку з такою купівлею іноземної валюти.На питання 2 – Балансова вартість придбаної валюти у даному випадку напряму пов’язана з валовими витратами та дорівнюється одне одному.
По прикладу 2.
Згідно п.п.7.3.2 Закону - витрати, понесені (нараховані) платником податку в іноземній валюті протягом звітного періоду у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до валових витрат такого платника податку, визначаються у сумі, що має дорівнювати балансовій вартості такої іноземної валюти і не підлягають перерахуванню у зв'язку із зміною обмінного курсу гривні протягом такого звітного періоду.
Відповідь – Товар оприбутковується за вартістю придбання валюти, сума якої відноситься на валові витрати.
По прикладу 3.
Не відноситься до валових витрат погашення основної суми фінансових кредитів (п.п.7.9.1 Закону), а в даному випадку % нарахований за користування кредитом не є основною сумою кредиту та сплата його відноситься до валових витрат. Враховуючи вимоги п.п. 7.3.4 Закону при сплаті % нарахованих за користуванням кредитом до валових витрат повинна відноситись сума гривень, сплачена платником податку у зв’язку з такою купівлею валюти.
Відповідь – до валових витрат відноситься сума, за яку придбана валюта на біржі.
Загальний висновок:
Звертаємо Вашу увагу на те, що по розглянутим питанням має місце конфлікт правових норм, а саме:згідно ч.1 та ч.2 п.п.7.3.3 Закону вимагається визначати балансову вартість валюти за курсом НБУ на дату операції, а згідно вимог п.п.7.3.4. Закону – сума гривень, сплачена платником податку у зв’язку з купівлею валюти, вважається балансовою вартістю такої валюти.Податкові органи, під час проведення перевірок, іноді наполягають на використанні курсу НБУ, але, як свідчить практика, при подальшому оскаржені їх вимоги визнаються безпідставними.В даному випадку необхідно користуватись вимогами п.п.4.4.1 Закону України “Про порядок погашення зобов’язань платників податків...” № 2181-ІІІ від 21.12.00р. де сказано що у випадку конфліктів інтересів рішення приймається на користь платника податків.
