Как известно, органы контрольно-ревизионной службы могут проверять субъектов хозяйствования.
Законодательным актом, определяющим статус контрольно-ревизионной службы, является Закон Украины «О Государственной контрольно-ревизионной службе на Украине» (Закон). Однако в нем четко не определен порядок выполнения поставленных перед органами контрольно-ревизионной службы заданий. Согласно Закону, Государственная контрольно-ревизионная служба (Служба) в своей деятельности руководствуется Конституцией Украины, Законом, другими законодательными актами, актами Президента и Кабинета Министров Украины. По Закону, порядок проведения Службой инспекции устанавливается Кабинетом Министров Украины. Руководствуясь данным положением, КМУ 20 апреля с.г. принял постановление «Об утверждении Порядка проведения инспектирования Государственной контрольно-ревизионной службой», которым и утвердил соответствующий Порядок.
Инспектирование по Закону и по Порядку
Согласно Закону, главным заданием Государственной контрольно-ревизионной службы является осуществление государственного финансового контроля за использованием и сохранением государственных финансовых ресурсов, необоротных и других активов, правильностью определения потребности в бюджетных средствах и принятии обязательств, эффективным использованием денежных средств и имущества, состоянием и достоверностью бухгалтерского учета и финансовой отчетности в органах исполнительной власти, в государственных фондах, бюджетных учреждениях и у субъектов хозяйствования государственного сектора экономики, а также на предприятиях и в организациях, получающих средства из бюджетов всех уровней и государственных фондов либо использующих государственное или коммунальное имущество, исполнением местных бюджетов; разработка предложений относительно устранения обнаруженных недостатков и нарушений, а также предотвращение их в последующем. Инспекция осуществляется в форме ревизии и заключается в документальной и фактической проверке определенного комплекса или отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности подконтрольного учреждения, которая должна обеспечивать выявление имеющихся фактов нарушения законодательства, установление виновных в их допущении должностных и материально ответственных лиц. Результаты ревизии излагаются в акте. В Порядке дефиниция «ревизия» дословно переписана из Закона. Но Порядок также определяет особенности организации и проведения ревизий, в частности внеплановых.
Стоит отметить, что Порядок определяет также процедуру проведения ревизий по обращению правоохранительного органа.
По обращению правоохранительного органа органы Службы в пределах своей компетенции проводят плановые и внеплановые выездные ревизии по местонахождению объекта контроля. Субъектам хозяйствования следует обратить внимание на отдельные нюансы Порядка. Так, в случае непредоставления правоохранительным органом решения суда о проведении внеплановой выездной ревизии и при отсутствии в обращении правоохранительного органа фактов, свидетельствующих о нарушении требований законов, контроль за соблюдением которых отнесен к компетенции службы, возможно включение ревизии объекта контроля в план контрольно-ревизионной работы органа службы на следующий плановый период при условии, что такое учреждение не подвергалось ревизии органами Службы в плановом порядке на протяжении текущего календарного года. Обращение правоохранительного органа должно содержать полное название объекта контроля, данные о его местонахождении, организационно-правовой форме, информацию о принадлежности объекта контроля к подконтрольным учреждениям, обоснование необходимости проведения ревизии, а также перечень вопросов, на которые в соответствии с компетенцией органов службы необходимо дать ответ. Также правоохранительному органу необходимо указать период проведения ревизии объекта контроля. Таким образом, если правоохранительный орган ненадлежащим образом оформил обращение в органы Службы, то они не вправе проводить внеплановую проверку. Очевидно, что в противном случае следует оспорить назначение такой проверки в суде. Кроме обращения, правоохранительный орган должен предоставить постановление следователя или прокурора о назначении внеплановой выездной ревизии и решение суда о разрешении на ее проведение.
Плановые и внеплановые выездные ревизии проводятся органами Службы в соответствии с Законом и Порядком. Они должны соответствовать планам контрольно-ревизионной работы, утвержденным в установленном порядке, а внеплановые выездные ревизии — при наличии оснований, определенных Законом. В ходе подготовки к ревизии должностными лицами службы составляется в двух экземплярах программа ревизии, в которой определяются наименования объекта контроля, тема, период и вопросы, подлежащие ревизии. Программа утверждается руководителем органа Службы или его заместителем.
Стоит также обратить внимание на положение Порядка, согласно которому органы Службы по письменному обращению могут получать от органов государственной власти и органов местного самоуправления, предприятий, учреждений и организаций информацию, относящуюся к деятельности и финансовому состоянию объекта контроля.
Орган Службы, проводящий плановую выездную ревизию, сообщает объекту контроля о дате ее начала и окончания. Плановая выездная ревизия начинается не ранее чем через 10 календарных дней после отправки объекту контроля сообщения о ее проведении.
Порядком предусмотрено, что о проведении внеплановой выездной ревизии и встречной проверки не сообщается. Данное положение выглядит логично, так как в случае информирования подконтрольных субъектов не исключено, что могут «исчезнуть» важные документы, свидетельствующие о нарушениях.
Состав, количество должностных лиц Службы, которые будут проводить ревизию, и сроки ее проведения определяются органом Службы с учетом объема предусмотренных программой ревизии вопросов и в пределах определенной ее длительности (30 рабочих дней для плановой и 15 — для внеплановой). Отмеченный срок может быть продлен по решению руководителя органа Службы. Стоит отметить, что продолжить срок проведения ревизии сверх определенного Законом возможно лишь по решению суда, но не более чем на 15 рабочих дней для плановой выездной ревизии и 5 — для внеплановой выездной ревизии. К участию в ревизии по письменному обращению руководителя органа Службы могут привлекаться специалисты министерств, других центральных органов исполнительной власти, их территориальных подразделений, предприятий, учреждений и организаций.
На проведение ревизии органом Службы для каждого должностного лица Cлужбы и привлеченных специалистов оформляются в двух экземплярах направления, форма которых определяется Службой. Перед началом ревизии должностные лица Cлужбы и привлеченные специалисты должны под расписку выдать руководителю объекта контроля или его заместителю направление и копию решения суда (в случае проведения внеплановой выездной ревизии по решению суда). Если руководитель объекта контроля или его заместитель отказываются от подписи, но не возражают против проведения ревизии, об этом делается указание во вступительной части акта ревизии.
По мере выявления нарушений законодательства должностные лица Службы, не ожидая окончания ревизии, имеют право устно рекомендовать руководителям объекта контроля безотлагательно устранить эти нарушения и принять меры для предотвращения их в последующем. Если принятыми в период ревизии мерами не обеспеченно полное устранение обнаруженных нарушений, органом Службы в срок не позднее 10 рабочих дней после регистрации акта ревизии, а в случае поступления возражений и замечаний к нему — не позже 3-х рабочих дней после отправления ответов на такие возражения и замечания, объекту контроля направляется письменное требование о необходимости устранения обнаруженных ревизией нарушений законодательства с указанием срока, в который необходимо устранить нарушения. В данный срок объект контроля должен информировать соответствующий орган Службы с предоставлением удостоверенных копий необходимых документов об устранении нарушений.
Данный Порядок, определив порядок проведения ревизий Службой, тем самым уточнил положения Закона и уменьшил вероятность «самостоятельных», нарушающих права проверяемых субъектов хозяйствования, действий органов Службы.
