Відповідно до п.п. “г” ч.1 ст.5 Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.1992р. “Про прибутковий податок з громадян” доходи громадян у вигляді компенсації за невикористану відпустку при звільненні обкладаються прибутковим податком.

Вказані виплати включаються також до об’єкту нарахування збору до Фонду для здійснення заходів щодо ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи та соціального захисту населення.

Відповідно до п.1 ч.І ст.2 Закону України від 26 червня 1997 р. “Про збір на обов’язкове державне пенсійне страхування”, п.1 ч.І. ст.2 Закону України від 26 червня 1997 р. “Про збір на обов’язкове соціальне страхування”* (див. прим.) та згідно з п.2 Переліку видів оплати праці та інших виплат, на які не нараховується збір на обов’язкове державне пенсійне страхування та які не враховуються при обчисленні середньомісячної заробітної плати для призначення пенсій, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 18.05.98 р. №697, на компенсацію за невикористану відпустку не нараховуються:
- збір на обов’язкове пенсійне страхування;
- збір на обов’язкове соціальне страхування.*

Відповідно до ч.IV ст.24 Закону України від 15 листопада 1996 р. “Про відпустки” громадяни мають право на грошову компенсацію за невикористану щорічну відпустку.

За бажанням працівника частина його щорічної відпустки може бути замінена грошовою компенсацією. При цьому тривалість наданої працівникові щорічної та додаткових відпусток не повинна бути менше ніж 24 календарних дні.

Законодавець чітко називає вказаний вище вид виплат “грошовою компенсацією”. Згідно п.п “г” п.1 ст.5 Декрету Кабінету Міністрів України від 26 грудня 1992 р. “Про прибутковий податок з громадян” прибутковий податок не нараховується на компенсаційні виплати в грошовій і натуральній формі у межах норм, передбачених чинним законодавством, за винятком компенсації за невикористану відпустку при звільненні”. Тобто, як свідчить приведена вище правова норма, законодавець не включає до об’єкту оподаткування прибутковим податком будь-які компенсації передбачені законодавством, в тому числі і компенсації за невикористану відпустку. Законодавцем передбачено лише одне виключення - коли компенсація за відпустку надається працівнику при його звільненні. Тільки цей вид компенсації оподатковується на загальних підставах.

Виходячи із вищевикладеного, можемо зробити висновок, що грошова компенсація за невикористані щорічні відпустки, яка надається працівникам відповідно до ч.IV ст.24 Закону України “Про відпустки”, не включається до об’єкту оподаткування прибутковим податком з громадян.

Вказана компенсація не виключається також в об’єкт нарахування збору до Фонду для здійснення заходів щодо ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи та соціального захисту населення. Це пов’язано з тим, що згідно п.2 ст.5 Декрету Кабінету Міністрів України від 26 грудня 1992 р. “Про прибутковий податок з громадян” суми виплат, на які не нараховується прибутковий податок з громадян, не враховуються при визначенні бази оподаткування податками і зборами, які нараховуються на Фонд оплати праці.

Відповідно до п.1 ч.І ст.2 Закону України від 26 червня 1997 р. “Про збір на обов’язкове державне пенсійне страхування”, п.1 ч.І ст.2 Закону України від 26 червня 1997 р. “Про збір на обов’язкове соціальне страхування”* та згідно п.2 Переліку видів оплати праці та інших виплат, на які не нараховується збір на обов’язкове державне пенсійне страхування та які не враховуються при обчисленні середньомісячної заробітної плати для призначення пенсій, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 18.05.1998 р. №697, на компенсацію за невикористану відпустку не нараховують:
- збір на обов’язкове пенсійне страхування;
- збір на обов’язкове соціальне страхування.*

Вказаний вид грошової компенсації є новим в нашому законодавстві. До цього, згідно із ст.83 Кодексу законів про працю України, не дозволялось замість надання відпустки виплачувати компенсації за неї (крім у випадку звільнення працівника). Тому вказаний вид компенсації не знайшов відображення у переліку п.п.5.4.2 п.5 Інструкції про прибутковий податок з громадян, затверджений наказом ГДПІ України від 21 квітня 1993 р.

Після введення в дію Закону України “Про відпустки” (введено в дію з 1 січня 1997р.) зміни до вказаної Інструкції не вносились. Тому при оподаткуванні такого виду компенсацій треба виходити із норми закону, а не підзаконного акту (Інструкції), що не приведений у відповідність із діючим законодавством.

Допомога по вагітності та пологах виплачується відповідно до Закону України від 21 листопада 1992 р. “Про державну допомогу сім’ям з дітьми”.

Підпунктом “а” п.1 ст.5 Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р. “Про прибутковий податок з громадян” передбачено, що цей вид допомоги не оподатковується прибутковим податком.

Згідно п.2 ст.5 вказаного Декрету на допомогу по вагітності та пологах не буде нараховуватися збір до Фонду для здійснення заходів щодо ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи та соціального захисту населення.

Відповідно до п.1 ч.І ст.2 Закону України від 26 червня 1997 р. “Про збір на обов’язкове державне пенсійне страхування”, п.1 ч.І ст.2 Закону України від 26 червня 1997 р. “Про збір на обов’язкове соціальне страхування”* та згідно п.20 Переліку видів оплати праці та інших виплат, на які не нараховується збір на обов’язкове державне пенсійне страхування та які не враховуються при обчисленні середньомісячної заробітної плати для призначення пенсій, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 18.05.98 р. №697, на допомогу по вагітності на пологах не нараховується:
- збір на обов’язкове державне пенсійне страхування;
- збір на обов’язкове соціальне страхування.*

©1998
Правнича фірма “ЮрісВест”
м.Київ, проспект Голосіївський, 46/1
тел. (044) 264-94-49, 250-99-05
e-mail: uriswest@ukr.net
http://uriswest.urist.org.ua/

------

*- Закон України "Про збір про обов'язкове соціальне страхування" з 11.01.2001р. вратив чиність - див. Закон України "Про розмір внесків на деякі види загальнообов'язкового державного соціального страхування" № 2213-III від 11.01.2001р.