Использовано:

Вексельные отношения возможны и, как правило, вытекают и связаны со сделкой, которая послужила основанием для выдачи простого векселя.

Простой вексель выдается должником кредитору с целью оформить совершившийся ранее или одновременно переход ценностей.

Право передачи простого векселя принадлежит не только первому, но и любому последующему приобретателю векселя. Вместе с передачей векселя передается и право получения платежа по нему. Однако для того, чтоб плательщик по векселю произвел платеж, необходимо чтобы до последнего держателя векселя он дошел путем ряда последовательных преемственных индоссаментов.

Плательщиком по простому векселю является векселедатель, он лично обязуется уплатить вексельную сумму векселедержателю и его векселепреемникам.

Согласно «Положению о переводном и простом векселе», утвержденного Постановлением ЦИК и СНК СССР №104/1341 от 7.08.37г. (применяется в Украине согласно Постановления Верховного Совета Украины №1545-12 от 12.09.91г.) к простому векселю применяются, поскольку они не являются несовместимыми с природой этого документа, постановления, относящиеся к переводному векселю, а именно статьи, перечисленные в разделе II ст.ст.77, 78, в том числе касающиеся индоссамента (статьи 11-20).

Налоговые обязательства при получении векселя в оплату товара.

При получении векселя продавцом по индоссаменту в оплату ранее отгруженной им продукции, объем налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость у продавца товара не увеличивается.

Налоговые обязательства у продавца возникли уже ранее, на момент отгрузки товара. Так как, согласно п.7.3.1 ст.7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» датой возникновения налоговых обязательств при продаже товара считается дата, которая приходится на налоговый период, в течении которого произошло первое из событий - или зачисление средств от покупателя, или отгрузка товара.

Т.е. даже в том случае, когда по договору купли-продажи оплата товара предусматривалась денежными средствами, а не векселем (при заключении договора операция не рассматривалась как бартерная), налоговые обязательства по НДС у продавца возникли на дату отгрузки товара.

Если оплата товара векселем изначально предусматривалась в договоре купли-продажи, датой возникновения налоговых обязательств согласно п.7.3.4 ст.7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» у продавца также будет дата отгрузки товара (т.е. операция изначально расценивалась как бартерная).

Получение векселя не увеличивает также сумму валового дохода продавца. Ибо, согласно п.11.3.1 ст.11 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» валовой доход уже был увеличен продавцом ранее, на дату отгрузки товара.

Если операция по продаже товара изначально была оговорена в договоре как бартерная, то увеличение валового дохода на дату отгрузки товара было произведено в соответствии с п.11.3.4 ст.11 указанного Закона.

Продавец, получивший вексель в обеспечение задолженности за товар, не является плательщиком государственной пошлины, уплачиваемой по договорам с ценными бумагами, т.к. в данном случае отсутствует объект государственной пошлины.

Налоговые обязательства, возникающие у предприятия при передаче им векселя путем индоссамента в оплату полученного товара.

А) Налоговые обязательства по налогу на прибыль.

Передача векселя путем индоссамента продавцу в оплату полученного товара, согласно п.1.19. ст.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» переводит операцию по продаже товара в бартерную операцию.

В соответствии с п.11.3.4 ст.11 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», датой увеличения валового дохода при осуществлении бартерных (товарообменных) операций считается любое из событий, наступивших раньше: или дата отгрузки товаров, или дата оприходования товаров.

В момент наступления первого из событий (оприходования товара или передачи векселя) валовые доходы предприятия (покупателя) увеличиваются на сумму номинальной стоимости векселя.

Передача векселя другого эмитента путем индоссамента в оплату за товар рассматривается как продажа такого векселя. В данной операции вексель для целей налогообложения рассматривается как товар, т.к. согласно п.1.6 ст.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» «товары - материальные и нематериальные активы, а также ценные бумаги и деривативы, используемые в любых операциях, кроме операции по их выпуску и погашению».

При передаче векселя в оплату за товар происходит переход права собственности на такой вексель, а, следовательно, происходит его продажа, т.к. согласно п.1.4 ст.1 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» «продажа товаров - любые операции, осуществляемые в соответствии с договорами купли-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары за компенсацию независимо от сроков ее предоставления, а также операции по безоплатному предоставлению товаров».

Так как передача векселя в оплату за товар рассматривается нами как бартерная операция, то и доходы от продажи векселя согласно п.7.1.1 ст.7 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» определяются исходя из договорной цены такой операции, но не ниже обычных цен.

В соответствии с п.11.2.3 ст.11 указанного Закона на дату совершения заключительного (балансирующего) события увеличиваются валовые затраты предприятия (на сумму покупной стоимости товара, без НДС).

Б) Налоговые обязательства по НДС.

Если изначально в договоре операция была определена как бартерная, то налоговые обязательства возникают у покупателя товара в соответствии с п.7.3.4 ст.7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» на дату оприходования товара.В том случае если в договоре предусматривалась оплата товара в денежных средствах, а изменения в порядок расчетов были внесены позже, то в соответствии с письмом Главной налоговой администрации Украины от 9.12.98г. №14626/10/16-1201 «О порядке обложения НДС операций по продаже товаров (работ, услуг), расчеты за которые обеспечиваются векселями», датой возникновения налоговых обязательств будет дата передачи векселя путем индоссамента.

Если передаче векселя предшествовало внесение изменений в договор купли-продажи (денежные расчеты были заменены на расчеты векселями), то операция считается бартерной с момента внесения изменений в договор. Датой возникновения налоговых обязательств в этом случае будет дата внесения изменений в договор.

Так как рассматриваемая операция является бартерной, то база налогообложения налогом на добавленную стоимость определяется в соответствии с п.4.2 ст.4 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость», исходя из фактической цены операции, но не ниже обычной цены. Т.е. база налогообложения будет определяться исходя из номинальной стоимости векселя, но не ниже договорной цены на товар.

В) Право на налоговый кредит.

Как уже указывалось выше данная операция является бартерной. Поэтому, согласно ст.12. Указа Президента Украины от.7.08.98г. «О некоторых изменениях в налогообложении», право на налоговый кредит на сумму НДС, которая содержится в стоимости приобретенных товаров, возникает на дату осуществления каждой из частей заключительной (балансирующей) операции в сумме, пропорциональной таким частям.

В соответствии с указанным выше письмом Главной налоговой администрации Украины от 9.12.98г. №14626/10/16-1201 такой заключительной операцией является погашение векселя векселедателем. Как указывается в письме «…основанием для отнесения к налоговому кредиту должна быть налоговая накладная и копии погашенного векселя».

Но на практике применяется и другой подход. Плательщики НДС обосновывают, что исходя из содержания п.7.5.3 и п.7.3.4 ст.7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» право на налоговый кредит у покупателя возникает на момент осуществление второго из событий или оприходование товара, или передачи векселя.

Это объясняется тем, что солидарная ответственность по векселю не является задолженностью покупателя товара перед их продавцом.

Определяя дату возникновения права на налоговый кредит, плательщики должны учитывать, что налоговые органы при проведении проверок придерживаются версии, изложенной в письме ГНАУ от 9.12.98г.

Г) Государственная пошлина при передаче векселя в оплату за товар не уплачивается.

© 2003
Правнича фірма “ЮрісВест”
м.Київ, проспект Голосіївський, 46/1
тел. (044) 264-94-49, 250-99-05
e-mail: uriswest@ukr.net
http://uriswest.urist.org.ua