Фінансове право 01/09/03 4:06 PM Аренда у нерезидента
I. В соответствии с п.2.2 ст.2 Закона Украины от 3.04.97г. “О налоге на добавленную стоимость” плательщиком НДС является лицо, получающее от нерезидента услуги для их использования или потребления на территории Украины.
Аренда помещения с целью налогообложения приравнивается к получению услуги.
Вместе с тем в п.1.11 ст.1 Закона Украины “О НДС” записано, что с целью взимания НДС в термин “нерезидент” вкладывают значение, закрепленное в п.1.16 ст.1 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий”. Исходя из содержания названной выше нормы, можно сделать вывод, что с целью взимания НДС под “нерезидентом” понимают только юридическое лицо или субъект предпринимательской деятельности без статуса юридического лица, с местонахождением за пределами Украины. Таким образом, если услуга предоставляется иностранным гражданином, а не юридическим лицом (или субъектом предпринимательской деятельности), то лицо, получающее эту услугу, не будет плательщиком НДС.
Вывод: При перечислении арендной платы гражданину Германии - владельцу жилого помещения в г. Киеве, НДС не начисляется.
II. С перечисляемой за рубеж суммы арендной платы юридическое лицо, зарегистрированное на Украине (резидент) обязано удержать подоходный налог.
Подоходный налог удерживается в соответствии со ст.15 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. “О подоходном налоге с граждан”.
В бюджет перечисляется сумма налога, которая начисляется путем применения ставки 20% к сумме платы, перечисляемой за рубеж.
Размер ставки - 20% установлен п.3 ст.7 Декрета Кабинета Министров Украины “О подоходном налоге с граждан”.
Между Украиной и Германией 3 июля 1995 г. было заключено Соглашение об устранении двойного налогообложения относительно налогов на доход и имущество. Законом Украины от 22 ноября 1995 г. №449 это Соглашение было ратифицировано украинской стороной.
В соответствии со ст.6 указанного Соглашения доходы, которые получает гражданин Германии от сдачи в аренду на территории Украины недвижимого имущества, облагаются налогом на территории Украины (подоходным налогом).
Согласно п.2 ст.23 доходы от сдачи в аренду недвижимости, перечисленные гражданину Германии из Украины не будут облагаться налогом на территории Германии.
III. При перечислении иностранному гражданину арендной платы за рубеж (после уплаты подоходного налога) налог на репатриацию доходов не взимается.
Статьей 24 Соглашения об устранении двойного налогообложения относительно налогов на доход и имущество запрещено брать с граждан и юридических лиц Германии какие-либо иные налоги и в больших размерах, чем с граждан и юридических лиц Украины при тех же обстоятельствах.
Т.е. налогообложение доходов получаемых гражданами Германии не должно превышать сумм налогов, взимаемых с украинских граждан при сдаче ими жилья в аренду.
IV. При заключении договора аренды следует учитывать требования, которые изложены в постановлении Кабинета Министров Украины от 31.08.96 г. №1029 “Об усовершенствовании порядка сдачи в аренду жилых помещений”.
Указанным постановлением (п.1) предусмотрено, что договор аренды должен быть обязательно зарегистрирован в жилищно-коммунальном предприятии (бывшие ЖЭКи).
