Налог на недвижимость, в первую очередь на жилье, является одним из важнейших налогов в зарубежных странах, обеспечивающий значительные поступления в бюджет. Он определяется как годовой процент от рыночной стоимости собственности. Налог на недвижимость уже введен в большинстве постсоциалистических стран. Исключение составляют только Украина и Таджикистан. А в России, например, поступления от налога на недвижимость составляют 9 % доходной части государственного бюджета.
На Украине Законом «О системе налогообложения» такой вид налога также предусмотрен, но эта норма до сих пор не действует. Периодически предпринимаются попытки актуализировать данный налог, но дальше разговоров, а в лучшем случае — законопроектов, дело не продвигается. В частности, налог на недвижимость должен быть включен в разрабатываемый Налоговый кодекс, перспективы принятия которого все еще не ясны, а налоговое право развивается путем его урегулирования отдельными законами.
И если Кабинет Министров Украины не спешит инициировать введение налога на недвижимость, заявляя, что это преждевременно, то у народных депутатов другое мнение. В Верховном Совете Украины зарегистрированы два альтернативных законопроекта: «О налоге на имущество физических лиц» № 3007 (6 февраля внесен на замену предыдущему от 16 января 2007 г. народными депутатами Владимиром Стретовичем и Сергеем Бычковым) и «О налоге на недвижимое имущество граждан» № 3066 (внесен 1 февраля 2007 г. народным депутатом Николаем Мельничуком). Несмотря на довольно общие названия, оба законопроекта предусматривают введение на Украине налога на отдельную часть недвижимого имущества, а именно — жилье и другие сооружения, находящиеся в собственности физических лиц.
Немного истории
Проекты по введению на Украине налога на недвижимость разрабатывались начиная с начала 90-х годов прошлого века. Но тогда его введение было признано преждевременным с учетом активной программы приватизации и общего состояния экономики. Не возражая в принципе против того, что такой налог необходим, разработчики вели споры о том, каким именно образом обеспечить социальную справедливость и защитить малообеспеченных граждан. На рассмотрение Верховного Совета было подано более 10 различных проектов. Предлагалось установить льготы по уплате налога на недвижимость исходя из стоимости жилья или его размера, предоставить адресные льготы, было множество попыток принять комплексный акт, которым бы регулировалось налогообложение всех объектов недвижимости… Но все безуспешно. Налог на прибыль должен регулироваться Налоговым кодексом, который прошел процедуру второго чтения, но так и не принят до сих пор.
Также заметим, что введение налога на недвижимость требует значительной подготовительной работы, в первую очередь создания реально работающего реестра и механизмов оценки недвижимого имущества, а также обеспечения эффективной системы администрирования.
Кто и за что платит
Согласно Законопроекту № 3066, субъектом налогообложения (плательщиком налога) являются граждане Украины, иностранцы и лица без гражданства, владеющие недвижимостью на территории Украины, а также граждане, постоянно проживающие на Украине и владеющие недвижимостью за рубежом. При этом под недвижимостью подразумеваются жилые дома, квартиры, дачные (садовые) дома, гаражи, а также другие помещения и сооружения, перечень которых должен установить Кабинет Министров. Законом устанавливается не облагаемый налогом минимум на уровне 70 тыс. долларов США (при этом авторов не смущает, что национальным платежным средством на Украине является гривна). Стоимость имущества будет определяться на основании оценки органов государственной регистрации или, при отсутствии необходимых сведений, — местной налоговой инспекции.
Плательщики налога, имеющие недвижимость за рубежом, смогут уменьшить налоговое обязательство на сумму уплаченного в другой стране налога при подаче соответствующих подтверждающих документов.
В Законопроекте № 3007 определяется, что плательщиками налога на недвижимость будут физические лица, владеющие недвижимостью (какими-либо строениями, помещениями, сооружениями) на таможенной территории Украины. Иными словами, согласно этому законопроекту, налогом на недвижимость не будет облагаться недвижимое имущество граждан Украины, находящееся в зарубежных странах. Базой налогообложения является все недвижимое имущество, независимо от его стоимости, которую предлагается определять исходя из рыночных цен. Такую оценку должны проводить территориальные отделения Фонда государственного имущества Украины. Совокупная стоимость недвижимого имущества будет влиять только на размер ставки налогообложения.
Несомненным достоянием Законопроекта №3007 является наличие отдельной статьи, определяющей применяемые в законопроекте термины, что позволит избежать противоречий и разночтений закона в случае его принятия.
Оба законопроекта предлагают установить, что налог на недвижимость, находящуюся в совместной собственности, уплачивается каждым из сособственников, пропорционально его части в совместном имуществе, или же по договоренности сторон налог может быть полностью уплачен одним из собственников. При этом все сособственники несут солидарную ответственность за неуплату такого налога.
О ставках
В законопроекте № 3066 все четко и понятно: если стоимость объекта налогообложения превышает 70 тыс. долларов США, будьте добры платить ежегодно 1 % от его стоимости.
Законопроектом № 3007 предлагается другая схема — налогообложение по прогрессивной ставке, которая варьируется от 0,05 % до 1 % в зависимости от стоимости объекта налогообложения (до 100 тыс. грн применяется ставка в 0,05 %, больше 1 млн грн — 1 %). При этом предлагается шкала таких ставок, а окончательное определение суммы налога оставлено на усмотрение местных органов (конечно же, в рамках зазора), с учетом таких критериев, как использование объекта налогообложения. При этом авторы законопроекта исходят из того, что прогрессивная ставка налогообложения, принятая в большинстве зарубежных стран, является социально-направленной и более «щадящей» для малообеспеченных граждан.
О сроках и назначении
Оба законопроекта предлагают определить, что налог на недвижимость будет начисляться за календарный год и уплачиваться гражданами, являющимися собственниками этого имущества по состоянию на 1 января года, за который производится выплата. Но порядок уплаты налога в случае перехода права собственности на протяжении года регулируется по-разному. Согласно Законопроекту № 3066, налоговое обязательство нового собственника будет возникать только со следующего года, а согласно Законопроекту № 3007 — с месяца, в котором у него возникло право собственности. Второй подход является более объективным, хотя в таком случае сложнее осуществлять администрирование налога.
Также разные подходы использованы для определения предназначения налога. Так, согласно Законопроекту № 3066, денежные средства, полученные от налога на недвижимость, предлагается направлять в Специальный фонд Государственного бюджета Украины и использовать исключительно для погашения утраченных сбережений граждан.
Законопроект № 3007 наследует европейскую традицию и определяет налог на недвижимость как местный налог, соответственно и рассматривает его как средство наполнения местных бюджетов.
О льготах
Наверное, это единственная статья, где авторы законопроектов пришли к полному взаимопониманию. Буквально дословно в обоих законопроектах определяется: от уплаты налога на недвижимость будут освобождаться инвалиды войны, участники боевых действий, участники войны; лица, имеющие особые трудовые отличия перед Отечеством, ветераны труда и одинокие граждане преклонного возраста; граждане, пострадавшие вследствие Чернобыльской катастрофы; инвалиды детства и инвалиды I и II групп.
Но при этом в законопроекте № 3007 закреплено ограничение — льготы распространяются только на имущество, стоимость которого менее 400 тыс. грн. Кроме того, этим же законопроектом предлагается закрепить за местными советами право устанавливать дополнительные льготы и критерии их установления.
Таким образом, старт взят. Законопроектам еще предстоит пройти экспертизу в Главном научно-экспертном управлении, рассмотрение в профильном комитете и сессионном зале Верховного Совета. Можно спрогнозировать, что один законопроект будет принят за основу, и при последующей доработке ко второму чтению профильным комитетом будет предложен комплексный законопроект, включающей в себя отдельные положения обоих законопроектов.
